摘要：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)務(wù)中，往往較難區(qū)分公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)這三項(xiàng)工作的聯(lián)系和區(qū)別，在資源配置和工作精力投入上或重復(fù)或缺位，難以統(tǒng)籌推進(jìn)，從而限制了三者在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)際效能的發(fā)揮。本文以從事藥械供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的甲公司為樣本，分析其以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)為線索，以內(nèi)控建設(shè)為抓手的工作案例，希為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和業(yè)內(nèi)人士提供參考和幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代公司治理理論中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的論述卷帙浩繁，但在實(shí)務(wù)操作上，若對(duì)這些理論學(xué)不精、吃不透，往往很難分清楚個(gè)中聯(lián)系，令具體工作者莫衷一是。在實(shí)踐中，也有部分公司將內(nèi)審、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的職能設(shè)置在同一部門(mén)，這更多是出于促進(jìn)公司戰(zhàn)略總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的考慮。本文旨在結(jié)合工作實(shí)例，進(jìn)一步厘清風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)三者之間聯(lián)系，找準(zhǔn)切入點(diǎn)和落腳點(diǎn)，為提升實(shí)務(wù)工作效率提供一些方法論參考。

一、案例背景

現(xiàn)有一家從事醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)投資的甲公司，成立數(shù)年來(lái)進(jìn)軍省內(nèi)藥械供應(yīng)鏈?zhǔn)袌?chǎng)。甲公司原設(shè)有主要經(jīng)營(yíng)醫(yī)療器材業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)部門(mén)。自2020年開(kāi)始，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，部門(mén)化的運(yùn)行機(jī)制已不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求，故而新設(shè)子公司乙，通過(guò)業(yè)務(wù)分割、人員分流，逐步由部門(mén)化運(yùn)作向獨(dú)立公司經(jīng)營(yíng)模式過(guò)渡。2021年，為加速業(yè)務(wù)發(fā)展，甲公司又并購(gòu)了專業(yè)從事藥品流通業(yè)務(wù)的丙公司。自此，甲公司藥械供應(yīng)鏈板塊的布局，初具雛形。

二、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向，進(jìn)行合理的審計(jì)項(xiàng)目選擇和設(shè)計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程，是一種涉及多層級(jí)、多方面的現(xiàn)代企業(yè)管理職能。風(fēng)險(xiǎn)管理中的基本要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是通過(guò)識(shí)別組織面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)概率和損失程度，為內(nèi)部審計(jì)提供了審計(jì)的重點(diǎn)。

在上述案例中，甲公司伴隨經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變和業(yè)務(wù)延伸擴(kuò)展，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，出現(xiàn)以下四個(gè)方面的新變化。一是在管理機(jī)制上，甲公司的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)從部門(mén)化運(yùn)營(yíng)到公司化運(yùn)作，業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)逐步設(shè)立，但運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)和綜合部門(mén)尚未單設(shè)，管理水平需進(jìn)一步提升。二是在管理規(guī)模上，甲公司于2021年收購(gòu)丙公司獲得該公司控制權(quán)，實(shí)施并表管理。當(dāng)年?duì)I業(yè)收入突破新高，業(yè)務(wù)占供應(yīng)鏈總量的近40%。三是在管理對(duì)象上，甲公司以前的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)以體系內(nèi)醫(yī)院為主，到2021年體系外業(yè)務(wù)營(yíng)收占比達(dá)到85%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)更易積聚，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高要求。四是在管理目標(biāo)上，甲公司供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)占用的四項(xiàng)資金當(dāng)量與同行業(yè)平均水平相比略高，通過(guò)資金管理提升運(yùn)營(yíng)能力、降低信用風(fēng)險(xiǎn)是公司面臨的重要任務(wù)。

當(dāng)然，上述的風(fēng)險(xiǎn)分析相對(duì)是定性的，是粗線條的。細(xì)節(jié)的問(wèn)題出現(xiàn)在哪里，就需要借助內(nèi)部審計(jì)的手段進(jìn)行查驗(yàn)。因此，甲公司通過(guò)分析，選擇以“四項(xiàng)資金”專項(xiàng)審計(jì)為抓手，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步、深一度的剖析。

之所以選擇“四項(xiàng)資金”作為審計(jì)的突破口，理由如下。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來(lái)看，甲公司供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)占用的四項(xiàng)資金當(dāng)量偏高，以四項(xiàng)資金作為主要的審計(jì)項(xiàng)目，具有實(shí)際的必要性。從業(yè)務(wù)流程上看，四項(xiàng)資金涉及供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)進(jìn)銷存各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿業(yè)務(wù)始終，通過(guò)四項(xiàng)資金審計(jì)，能直接反映出業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。從審計(jì)成本上看，四項(xiàng)資金與財(cái)務(wù)核算緊密掛鉤，內(nèi)涵豐富、取數(shù)便利，能有效節(jié)約工作資源，降低審計(jì)成本。從審計(jì)效益上，提升四項(xiàng)資金管理水平是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，對(duì)此開(kāi)展審計(jì)和整改，對(duì)于發(fā)揮審計(jì)效能具有更大的價(jià)值提升空間。

三、以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為目標(biāo)，開(kāi)展內(nèi)控的建設(shè)和提升

內(nèi)部審計(jì)具有多種分類方式，從審計(jì)對(duì)象上分包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)等。其中內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)是針對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的檢查、評(píng)價(jià)，查找制度和流程的設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行缺陷，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為目標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)整改成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的建設(shè)和提升。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)審計(jì)等其他審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷等問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和提升也具有重要意義。以甲公司實(shí)施的“四項(xiàng)資金”審計(jì)為例來(lái)看：

（一）在管理基礎(chǔ)方面，審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)存在業(yè)財(cái)銜接類制度不夠健全和票據(jù)管理制度不完備的問(wèn)題，可能引發(fā)崗位職責(zé)劃分不清晰，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分析、識(shí)別、預(yù)警和應(yīng)對(duì)出現(xiàn)管理缺位，業(yè)務(wù)流程不暢等風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)控要求上看，業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和崗位職責(zé)設(shè)定是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，業(yè)務(wù)流程規(guī)范業(yè)務(wù)程序，崗位職責(zé)規(guī)范崗位行為，兩者間綜合作用才能保證公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，梳理業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)，并以制度的形式加以固定。

對(duì)此，甲公司在內(nèi)控方面的改進(jìn)措施有：（1）進(jìn)一步梳理供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)所涉及的資金管理、采購(gòu)與付款、銷售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與運(yùn)輸?shù)?個(gè)重要流程，查漏補(bǔ)缺，刪繁就簡(jiǎn)。例如：將原來(lái)分散在《采購(gòu)及庫(kù)存管理辦法》制度涉及商品入庫(kù)及庫(kù)存管理，統(tǒng)一歸入《倉(cāng)儲(chǔ)與運(yùn)輸管理辦法》。針對(duì)退換貨處理的流程缺陷，在《采購(gòu)管理辦法》中強(qiáng)化了質(zhì)管部門(mén)的審核。（2）進(jìn)一步規(guī)范資金管理制度，對(duì)現(xiàn)有現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)等結(jié)算方式進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，提升不相容職務(wù)分離控制的控制力度，包括各部門(mén)間與部門(mén)內(nèi)部間的崗位職務(wù)，資金申請(qǐng)?zhí)岢霾块T(mén)與審批部門(mén)相分離，更好保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

（二）在業(yè)務(wù)前期階段，審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)存在資信審批資料不夠健全、授信審批程序偶爾出現(xiàn)倒置、上下游資信調(diào)查存在部分缺項(xiàng)的問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致一定程度的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)和合同違約風(fēng)險(xiǎn)等。從內(nèi)控要求上看，為控制信用風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)建立和執(zhí)行嚴(yán)格的客戶和供應(yīng)商信用評(píng)估、授信機(jī)制，合理管控信用額度，分級(jí)設(shè)置信用審批權(quán)限，抓牢前置審批這一內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

對(duì)此，甲公司在內(nèi)控方面的改進(jìn)措施有：（1）利用數(shù)字化技術(shù)，升級(jí)業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)，將授信額度和期限等具體控制參數(shù)嵌入系統(tǒng)，逐步完善往來(lái)款逾期、存貨近效期、合同執(zhí)行進(jìn)度等預(yù)警提示功能模塊。從人工控制到自動(dòng)化控制的升級(jí)，進(jìn)一步提升內(nèi)控的可靠性。（2）重視對(duì)供應(yīng)商和客戶歷史合作信息數(shù)據(jù)的利用，利用系統(tǒng)功能逐筆記錄供應(yīng)商和客戶在單筆合同項(xiàng)下的履約情況并予以評(píng)分。在下一周期的授信過(guò)程中，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)記錄調(diào)整授信建議額度，實(shí)現(xiàn)授信的科學(xué)和動(dòng)態(tài)管理。（3）通過(guò)系統(tǒng)強(qiáng)化客戶分類管理，根據(jù)客戶資信情況，實(shí)行不同審批流程，分級(jí)設(shè)置不同信用審批權(quán)限，減低審批成本，提高審批效率。

（三）在業(yè)務(wù)中期階段，審計(jì)發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的合同履約偶爾會(huì)出現(xiàn)跟蹤不夠到位，存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管不夠規(guī)范的問(wèn)題，可能導(dǎo)致出險(xiǎn)后實(shí)際損失擴(kuò)大，公司資產(chǎn)受損的風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)控要求上看，為降低此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生應(yīng)當(dāng)在制度中進(jìn)一步落實(shí)履行監(jiān)管機(jī)制，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施，降低損失。時(shí)刻關(guān)注倉(cāng)儲(chǔ)保管條件，通過(guò)技術(shù)手段加強(qiáng)存貨盤(pán)查，確保存貨安全、提高資產(chǎn)效能。

對(duì)此，甲公司在內(nèi)控方面的改進(jìn)措施有：（1）重新修訂《合同管理辦法》，具體細(xì)化了合同承辦部門(mén)對(duì)合同履行進(jìn)行跟蹤的節(jié)點(diǎn)要求、程度要求和報(bào)告要求，提升工作的及時(shí)性、規(guī)范性和全面性，對(duì)于合同履行進(jìn)度滯后的情況制定專門(mén)的《應(yīng)急預(yù)案》。并將合同執(zhí)行中反映的潛在風(fēng)險(xiǎn)，納入前期盡調(diào)的范圍。（2）進(jìn)一步加強(qiáng)存貨管理，綜合加強(qiáng)存貨物理風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的管理，利用數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)增加存貨盤(pán)點(diǎn)的頻次；聯(lián)合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)力量，加強(qiáng)存貨的監(jiān)盤(pán)管理；制定和實(shí)施存貨的定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。

（四）在業(yè)務(wù)后期階段，審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)涉及對(duì)賬及催收偶爾出現(xiàn)漏項(xiàng)和延遲，催收工作留痕歸檔資料不夠全面扎實(shí)，可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的概率增加，糾紛處置效率不高的風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)控要求上看，公司應(yīng)當(dāng)全面嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)催收、對(duì)賬制度，綜合應(yīng)用協(xié)商、仲裁或訴訟方式，多渠道、及時(shí)、精準(zhǔn)、高效地處理糾紛事項(xiàng)。

對(duì)此，甲公司在內(nèi)控方面的改進(jìn)措施有：（1）重新優(yōu)化應(yīng)收賬款管理流程，細(xì)化對(duì)賬和催款工作的流程要求、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)函的標(biāo)準(zhǔn)要求、催收工作的資料歸檔要求。按分類管理原則，重點(diǎn)規(guī)范賬齡超過(guò)6個(gè)月和金額占比較大的應(yīng)收賬款催收管理。（2）修訂和完善法律糾紛處置的相關(guān)制度，做好與訴訟與仲裁管理辦法的銜接工作，進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、分類標(biāo)準(zhǔn)、起訴標(biāo)準(zhǔn)，提升涉訴事項(xiàng)處置制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，有利于及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，減少國(guó)有資產(chǎn)損失。

甲公司十分重視內(nèi)部審計(jì)成果對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的應(yīng)用指導(dǎo)，統(tǒng)籌對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)相關(guān)制度進(jìn)行了補(bǔ)充和修訂，先后梳理相關(guān)制度23項(xiàng)，不斷加大數(shù)字化建設(shè)投入，運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，不斷推動(dòng)內(nèi)控管理從人工控制向自動(dòng)化控制的提檔升級(jí)。

四、以內(nèi)控建設(shè)為基礎(chǔ)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的體系和執(zhí)行

公司的風(fēng)險(xiǎn)管理工作包括搭建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程，通過(guò)各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。本文甲公司采用內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制手段相結(jié)合，使得風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作得到有效落實(shí)和真正體現(xiàn)。

（一）從風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程層次來(lái)看，甲公司將風(fēng)險(xiǎn)管理的具體流程，分解并與內(nèi)部審計(jì)與整改、內(nèi)控建設(shè)與完善充分結(jié)合起來(lái)，為風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)和方法論保障。眾所周知，公司風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括初始信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案和監(jiān)督與改進(jìn)等五個(gè)環(huán)節(jié)。甲公司以“四項(xiàng)資金”為對(duì)象，開(kāi)展審計(jì)整改與內(nèi)控建設(shè)的整體流程，正是依照這五個(gè)環(huán)節(jié)次第推進(jìn)：（1）通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理模式的觀察分析，是風(fēng)險(xiǎn)初始信息的收集過(guò)程；（2）以四項(xiàng)資金審計(jì)為切入點(diǎn)，在某種程度上是對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量的評(píng)估；（3）對(duì)照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行內(nèi)控缺陷的分析，是風(fēng)險(xiǎn)管理決策的討論研究過(guò)程；（4）進(jìn)行內(nèi)控制度的搭建完善并強(qiáng)化制度實(shí)行，是最具執(zhí)行力的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的實(shí)施；（5）甲公司對(duì)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行清單式的“掛銷號(hào)”制度管理，正是監(jiān)督與改進(jìn)的生動(dòng)體現(xiàn)。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)管理體系層次來(lái)看，筆者分析甲公司的能夠綜合審計(jì)和內(nèi)部控制的有效手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，主要得益于其自身在風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面探索與實(shí)踐成果。（1）獨(dú)立性的組織保障，甲公司的內(nèi)部審計(jì)由公司黨委書(shū)記直接分管，監(jiān)事長(zhǎng)協(xié)助分管，審計(jì)負(fù)責(zé)人任命，審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)報(bào)告經(jīng)公司黨委會(huì)決議，大大提升了審計(jì)工作獨(dú)立性，為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)提供了堅(jiān)實(shí)的組織保障。（2）系統(tǒng)性的機(jī)制保障，甲公司的監(jiān)事會(huì)在公司治理中發(fā)揮出重要作用，監(jiān)事長(zhǎng)一并分管綜合監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控建設(shè)、法律事務(wù)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)席會(huì)議、財(cái)務(wù)工作會(huì)議、成員公司監(jiān)事等途徑了解板塊內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，組建了縱向到底、橫向到邊的網(wǎng)格化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。（3）專業(yè)性的人才保障。甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與審計(jì)、內(nèi)控、法務(wù)、監(jiān)督部門(mén)合署辦公，現(xiàn)有專職工作人員6名，配置精簡(jiǎn)高效，其中3名人員具有研究生學(xué)歷，持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律從業(yè)資格、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師等一項(xiàng)或多項(xiàng)執(zhí)業(yè)或從業(yè)資格，人員整體素質(zhì)高，專業(yè)能力強(qiáng)。

（三）從風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)層次來(lái)看，甲公司能充分應(yīng)用數(shù)字化的手段，不斷進(jìn)行系統(tǒng)的建設(shè)、改造和升級(jí)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段不斷從人工控制向自動(dòng)化控制提檔升級(jí)。具體來(lái)看：（1）甲公司所在集團(tuán)是世界500強(qiáng)企業(yè)，“十四五”期間大力推進(jìn)數(shù)字化改革，在審計(jì)和內(nèi)控工作層面，集團(tuán)牽頭成員單位統(tǒng)一搭建數(shù)字化平臺(tái)，統(tǒng)籌推進(jìn)線上測(cè)試運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作提供了數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)化、動(dòng)態(tài)化、可視化的平臺(tái)，建立了上下、內(nèi)外、平行聯(lián)動(dòng)的數(shù)字化端口，為甲公司及其他成員單位的數(shù)字化建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和參照標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司依托集團(tuán)平臺(tái)的強(qiáng)大支持，結(jié)合自身供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)特征，自主開(kāi)發(fā)業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的流程節(jié)點(diǎn)嵌入系統(tǒng)之中，取得了良好的管理成效。例如，在業(yè)務(wù)合同履行方面，通過(guò)系統(tǒng)監(jiān)管合同履行進(jìn)度和時(shí)間進(jìn)度的匹配關(guān)系，將其設(shè)為預(yù)警出發(fā)指標(biāo)。在存貨管理方面，通過(guò)數(shù)字化提醒，存貨的實(shí)物管理和價(jià)值管理，綜合市場(chǎng)數(shù)據(jù)信息全面動(dòng)態(tài)地評(píng)估存貨價(jià)值，建立存貨跌價(jià)自動(dòng)預(yù)警。

五、小結(jié)

結(jié)合上述案例分析，我們不難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，僅從理論層面討論此三者的異同，其意義不若于研究如何統(tǒng)籌此三方面工作，合理配置資源精力，進(jìn)一步提升工作效率、發(fā)揮工作效能。

（一）三者在戰(zhàn)略層級(jí)上存在差異性。通過(guò)案例，可以分析發(fā)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理涉及公司治理、管理體系的設(shè)計(jì)，處于戰(zhàn)略層級(jí)，是公司治理層在體制機(jī)制上需要思考的問(wèn)題。內(nèi)部控制涉及公司流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，處于經(jīng)營(yíng)層級(jí)，是公司管理層在經(jīng)營(yíng)管理層面上需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在一些方面，服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的需要，處于職能層級(jí)，是公司需要常態(tài)化開(kāi)展的一項(xiàng)重要工作。

（二）三者在作用發(fā)揮上存在聯(lián)動(dòng)性。通過(guò)案例，可以清楚看到全面風(fēng)險(xiǎn)管理以公司戰(zhàn)略角度出發(fā)，收集、分析、識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)信息，為內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制指明了重點(diǎn)和方向。內(nèi)部審計(jì)將獲得的審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)綜合分析，為內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理手段提供客觀的依據(jù)。內(nèi)部控制通過(guò)自評(píng)整改制度缺陷和執(zhí)行缺陷，是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

（三）問(wèn)題整改貫穿風(fēng)險(xiǎn)管理工作始終。通過(guò)案例，可以深刻認(rèn)識(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、內(nèi)控自評(píng)問(wèn)題，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改，是所有工作共同指向的目標(biāo)，是“后半篇”文章的要義。問(wèn)題整改直接關(guān)系審計(jì)工作的完整性，內(nèi)控工作的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的系統(tǒng)性。文中，甲公司正是從發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)應(yīng)用各種手段對(duì)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)徹底的整改，方能將各項(xiàng)工作有效統(tǒng)籌起來(lái)，提高了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)的效率和效能。

作者：金百煥 洪禹旻 吳燕芝（物產(chǎn)中大集團(tuán)物產(chǎn)中大醫(yī)療健康投資有限公司）